税收经济分析

• 财政压力、税收分成与公共支出结构偏向

  储德银;张鹭月;

  构建激励相容的新型央地财政关系，有利于强化地方政府以高质量发展为目标导向的行为逻辑。文章构建了动态面板回归模型，对286个地级市2007—2019年数据进行实证分析，以了解财政压力和税收分成对地级市政府公共支出结构的影响。研究发现，财政压力增加导致地级市政府降低民生性支出占比；总税收分成与公共支出结构偏向之间关系虽为正但不显著。通过面板门槛回归模型，以总税收分成为门槛变量发现，财政压力对公共支出结构偏向不仅存在显著非线性负效应，且伴随分成比例增加呈先降后升“U”型变化特征。通过分地区和分税种进一步考察，发现财政压力对公共支出结构偏向的非线性效应具有显著异质性。

  2023年02期 v.28;No.138 1-13页 [查看摘要][在线阅读][下载 842K]
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• 中国式财政分权与企业税收规避

  胡晓东;杨艺斐;

  基于沪深A股上市公司2010—2020年数据，文章考察财政分权失衡是否扭曲地方政府财税治理行为，以及对企业税收规避是否产生消极影响和实质分化。结果发现：财政分权纵向失衡与企业税收规避正相关，而财政分权横向失衡与企业税收规避负相关。从机制上看，财政失衡通过税收努力和政府补助这两条传导路径影响企业税收规避，且总体上纵向失衡对税收努力和政府补助的共同抑制效应高于横向失衡的共同促进效应，带来纵向失衡对企业税收规避的促进效应高于横向失衡的抑制效应。

  2023年02期 v.28;No.138 14-25+68页 [查看摘要][在线阅读][下载 950K]
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• 环境保护税与黄河流域高质量发展——基于环保“费改税”的准自然实验

  陈冲;郭赛;

  文章利用2014—2020年黄河流域9省区101个地级市面板数据，构造强度双重差分模型，实证检验环境保护税与黄河流域高质量发展之间的关系。结果表明，环境保护税开征显著推动了黄河流域高质量发展，并且在考虑其他影响因素后结果仍然成立。具体到高质量发展的各个分维度指标，该政策对创新发展、协调发展与开放发展的影响积极显著，对绿色发展的影响还未显著体现，对共享发展具有负面影响。异质性分析发现：环境保护税对推动黄河流域下游地区的高质量发展作用最强，中游地区次之，上游地区最弱；对大、中、小型城市高质量发展的推动作用依次递减。

  2023年02期 v.28;No.138 26-35页 [查看摘要][在线阅读][下载 725K]
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• 企业数字化转型对税费成本的影响

  潘孝珍;潘汪哲;

  推动企业数字化转型是打造我国数字经济新优势的重要路径。文章基于上市公司微观视角，使用文本分析法刻画企业数字化转型程度，实证检验数字化转型对企业税费成本的影响效应。研究发现，数字化转型会显著降低企业税费成本，且主要是降低企业所得税成本和其他税费成本，但对增值税成本的影响效应不显著。进一步研究表明，在股权性质为国有企业、地区数字经济发展水平较低的内外部条件下，数字化转型对企业税费成本的降低效应更强。本研究为企业如何控制税费成本、优化成本结构提供了新思路，也为数字经济中的税收征管工作提供了启示。

  2023年02期 v.28;No.138 36-47页 [查看摘要][在线阅读][下载 732K]
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税收法治

• 论个人所得税的最低税负制——税收优惠政策公正底线的法治设计

  闫海;肖虎;

  针对特定纳税人和所得类型的个人所得税优惠政策泛滥及其滥用诱发高收入者低税负问题，偏离了量能课税原则。个人所得税的最低税负制在保留个人所得税优惠政策的前提下，促进税负分配向量能课税回归，是划定税收优惠政策公正底线的一项重要法律机制。建议借鉴美国替代性最低税与我国台湾地区所得基本税额制度的经验，建立符合国情的个人所得税最低税负制，即合理确定应税所得额，设置较高且动态调整的免税额，规定折中的合理最低税率，建立相应的税收征管机制。

  2023年02期 v.28;No.138 48-53页 [查看摘要][在线阅读][下载 669K]
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• 我国个人所得税专项附加扣除的类型提炼与分类调适

  吴东蔚;

  设立更多专项附加扣除项目，既是税收公平的内在诉求，也符合共同富裕的政策导向，且不具有可行性层面的障碍。在检视域内外制度经验的基础上，依据不同标准，个人所得税扣减项目可分别被提炼为数组不同的理想类型。我国应优先完善客观费用项目体系，之后按照个人及家庭基本生存需要项目、教育需要项目、安全需要项目、社交需要项目、高品质生活需要项目的顺序设立新的子项目，资本性费用项目和政策性费用项目可维持原状。在制度要素方面，新设项目应以定额扣除为原则、据实扣除为例外；确立较低但具有地域差异性的扣除额，并对新设主观费用项目设定最高限额；对于主观费用项目，应尽可能扩大扣除主体范围。

  2023年02期 v.28;No.138 54-61页 [查看摘要][在线阅读][下载 682K]
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• 国家税权促进共同富裕的价值基础与实现路径

  罗敏;

  国家税权作为国家从纳税人手中合法取得财产权并具分配职能的一种公权力，其法治与否牵动共同富裕大局。国家税权法治是构建良好治税环境的必要条件，其价值内涵囊括税收法定主义和税收公平原则，此二者从形式和实质上保障国家税权法治的实现。检视我国国家税权实践，“行政主导”样态下税收法定仍待加强，税收公平任重道远。应在“立法主导”之下规范税收授权立法，完善民意监督机制，将税收法定与税收公平原则内化于国家税权之中，助力新时期财税改革，促进共同富裕目标的实现。

  2023年02期 v.28;No.138 62-68页 [查看摘要][在线阅读][下载 673K]
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税收征管

• “一带一路”沿线间接股权转让反避税立法研究

  赵洲;吕思彤;

  当前一些国家在国内法和国际税收协定中建立了关于非居民直接转让股权的征税规则。但是，非居民可以通过筹划设计公司股权的层级架构，间接转让投资东道国企业的股权，从而规避其在直接股权转让规则下的纳税义务。对此，需要进一步建立和完善相应的特殊反避税规则，即间接股权转让规则（ISTR）。分析表明，“一带一路”沿线各国的股权转让税制尚处于“碎片化”的不协调状态，多数国家尚未建立ISTR，其原因和不利后果是多方面的。少数沿线国家虽已建立ISTR，也存在着各种缺陷与不足。对此，我国应积极谋求实现“一带一路”区域股权转让税制的“软联通”，引领沿线国家普遍建立和不断完善ISTR，以共同维护沿线国家在股权转让领域的税收利益，并使之与商业自由等政策目标实现动态协调平衡。

  2023年02期 v.28;No.138 69-78页 [查看摘要][在线阅读][下载 690K]
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• 柔性税收征管与企业风险水平

  董玮;谢顺;

  传统的税收征管方式往往侧重强制性手段来对企业进行监管，而纳税信用评级制度作为一种新的非强制性税收征管方式，正逐渐成为税务机关处理涉税事务的重要手段之一。文章使用2014—2021年沪深A股上市公司数据实证研究发现：以纳税信用评级制度为代表的柔性税收征管方式能够抑制企业的风险水平。机制检验发现，该征管方式通过改善企业信息不对称、缓解企业融资约束和提升企业投资效率抑制企业风险水平。异质性分析发现，柔性税收征管对风险水平的抑制作用在非国有企业和机构投资者持股比例较低的企业中更为显著。

  2023年02期 v.28;No.138 79-89页 [查看摘要][在线阅读][下载 782K]
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• 区块链治税的优势、风险与启示

  商红明;余丹;

  区块链因具有分布账、防纂改、透明度等特点，在增强征纳双方信任，促进纳税自动遵从，降低征纳税成本方面具有潜力。这些优势促使国际社会高度关注区块链在税收领域的应用，并产生了一系列代表性案例。但另一方面，区块链涉税运用存在“区块链避税”的“链外”风险，以及透明性风险、网络风险、操作风险、数据泄露等“链上”风险。相对于先前中央账本的集中风险，技术条件的不成熟有可能使区块链将风险分散到所有的参与者节点上，这使得账本所要面对的网络攻击、数据泄露等方面的风险更加显著。因此，应对区块链治税的作用有客观认识，并注重对区块链涉税数据安全风险的防范，做好既有税收信息系统的优化。

  2023年02期 v.28;No.138 90-95页 [查看摘要][在线阅读][下载 671K]
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