税收经济分析

• 中国地方政府税收努力的测算与评价——基于直接税和间接税视角

  李言;孙献贞;

  基于中国省级层面数据，文章对2000—2021年的直接税税收努力和间接税税收努力进行了测度与评价。研究发现：第一，进入21世纪以来，直接税税收努力并未实现显著提升，而间接税税收努力则实现显著提升；第二，地区差异性分析结果表明，直接税税收努力的地区差异有所扩大，而间接税税收努力的地区差异明显缩小，地区内差异对直接税税收努力和间接税税收努力总体差异的影响均占据主导地位；第三，地区收敛性分析结果表明，直接税税收努力和间接税税收努力均在全国层面呈现收敛状态，但直接税税收努力在三大地区的收敛性更加显著；第四，互动效应分析结果表明，直接税税收努力和间接税税收努力增加均能够带动对应税收收入的增加，且直接税税收努力与间接税税收努力之间存在相互推动的关系。

  2023年03期 v.28;No.139 1-12页 [查看摘要][在线阅读][下载 965K]
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• 我国个人养老金制度税收优惠模式的激励效应——EET与TEE的比较

  马源;

  个税递延模式（EET）和税后积累模式（TEE）是广泛使用的两种个人养老金税收优惠模式。基于2022年五部门联合发布的《个人养老金实施办法》，建立个人养老金替代率精算模型，根据我国当前政策安排和经济发展水平对相关参数赋值，测算在不同税收优惠模式下个人能够获得的养老金替代率水平。结果显示：EET模式不受预期收入水平的影响而更显公平；中低收入者在低税率的TEE模式下替代率水平更高。在此基础上，建议放宽参保资格条件限制，拓宽制度惠及面，并在当前环境下优先实行EET模式。

  2023年03期 v.28;No.139 13-19页 [查看摘要][在线阅读][下载 831K]
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• 我国个人所得税的“调高”效应——微观和宏观数据的实证检验

  杨昭;

  文章结合微观层面的家庭收入数据和宏观层面的各地个人所得税数据，采用回归分析方法，考察我国个人所得税的收入再分配效应。OLS和2SLS结果表明，我国个人所得税通过缩小高收入家庭与当地平均收入的差距，呈现出正向的收入再分配效应，而在低收入家庭中这一效应不明显。这一结论通过了一系列稳健性检验。进一步分析表明，个人所得税降低了中高收入组和高收入组家庭因不平等机会获得的收入，缩小了中高收入组家庭工资收入与当地平均工资收入的差距，缩小了高收入组家庭资本收入与当地平均资本收入的差距。

  2023年03期 v.28;No.139 20-29页 [查看摘要][在线阅读][下载 836K]
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• 供给冲击对税收收入的影响分析——基于广东省的DCGE模型研究

  陈嘉;陈良源;向景;

  当前我国经济发展面临需求收缩、供给冲击、预期转弱三重压力。其中，供给冲击既有全球通胀带来的价格成本上涨和劳动力生产要素短缺，也有逆全球化导致的供应链断裂风险。这些冲击极大地限制企业生产能力，进而降低整体产出和消费，最终导致税收收入下降。基于此，文章构造包含农业部门、能源部门、工业部门和服务部门四部门的动态可计算一般均衡模型（DCGE），以2022年广东省经济状况为基础模拟分析供给冲击对税收收入的影响。模型测算表明，广东省税收收入在供给冲击下将减少3.447%。如果供给冲击持续，在其他条件不变的情况下，2027年税收收入降幅将达到15.548%。最后，从能源结构、产业链安全和制造业智能化改造等方面提出应对供给冲击的政策建议。

  2023年03期 v.28;No.139 30-39页 [查看摘要][在线阅读][下载 864K]
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• 社会网络分析在税收研究中的应用：一个文献综述

  赵姗;何杨;

  近年来，社会网络分析逐渐进入国内外税收学者的视野。社会网络分析从“关系”视角出发，重点关注关系结构及其属性，为税收领域的研究提供了新的分析视角和研究范式。文章梳理了社会网络分析在税收协定、国际税收治理体系、避税逃税与税收遵从以及智慧税务建设等问题研究中的运用进展，并探讨了其在税收领域的未来应用趋势。

  2023年03期 v.28;No.139 40-47页 [查看摘要][在线阅读][下载 721K]
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税收征管

• 税收征管信息化与企业纳税遵从——基于公司治理调节效应的分析

  汤旖璆;周爽;李一鸣;

  纳税遵从是全球普遍关注的问题之一，如何强化税收信息化征管，提升企业纳税遵从度，构建公平税收环境是政府部门面临的难题与挑战。文章基于2008年至2019年A股上市公司数据，以信息化税收征管改革为准自然实验，运用双重差分法对“金税三期”激励企业纳税遵从的政策效应进行检验，同时引入公司治理调节变量，系统掌握良好的公司治理正向调节“金税三期”、促进企业纳税遵从的经验证据。研究结果表明：第一，“金税三期”能够积极促进企业纳税遵从，良好的公司治理能够抑制管理层税收激进行为选择冲动，正向调节“金税三期”对于企业纳税遵从的激励作用；第二，“金税三期”对于非国有企业和成熟期企业的纳税遵从激励作用更为显著。

  2023年03期 v.28;No.139 48-57页 [查看摘要][在线阅读][下载 851K]
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• 留抵退税与企业数字化转型研究

  李新阳;孙鲲鹏;杨理;樊乐;

  文章把沪深A股2015—2021年的数据作为样本，利用财税[2018]70号文作为准自然实验，采用双重差分法（DID）实证分析了留抵退税政策对于企业数字化转型的影响及作用机制。研究表明：第一，留抵退税政策通过缓解内外部融资约束能够显著提高企业数字化转型水平，且经过平行趋势检验、安慰剂检验、更换样本和变量等稳健性检验后，结果依旧稳健；第二，企业获得留抵退税政策红利后，通过对人才资源和合作创新等方面的投资促进自身的数字化转型；第三，留抵退税政策效应具有异质性，在东部地区、高竞争度行业以及大型企业的分样本中正向促进效应更明显。

  2023年03期 v.28;No.139 58-67页 [查看摘要][在线阅读][下载 857K]
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• 增值税留抵退税能否提升企业全要素生产率

  刘畅;石雪莹;张凯旋;

  提升全要素生产率是摆脱“中等收入”陷阱、推动产业转型升级的重要保障。文章以财税2018[70]号文为政策背景，利用A股上市公司2010—2019年的财务数据，围绕增值税留抵退税政策能否促进企业全要素生产率提升展开剖析。研究表明，增值税留抵退税政策可通过缓解融资约束、增加高质量固定资产投资等路径提升企业全要素生产率，且对国有企业、小规模企业和东部地区企业的促进效应更为明显。基于此，文章认为可适当放宽小微企业和民营企业留抵退税准入门槛，扩大全额退还适用范围，同时完善税收征管程序，为企业转型升级和经济高质量发展提供有力政策支持。

  2023年03期 v.28;No.139 68-77页 [查看摘要][在线阅读][下载 878K]
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税收法治

• 税务行政控票处罚的认识、适用与变革

  黄家强;

  收缴停供发票、暂扣税控专用设备以及限制开票系统权限等措施，是“以票控税”理念在发票领用开具环节行政处罚维度的呈现，旨在打击存在税收违法行为且抗拒执行税务机关处理情形的纳税人、扣缴义务人。从功能角度分析，控票处罚具有制裁不法、督促执行和警示教育之复合功能，反映为行为违法、权益克减和经营受阻的制裁逻辑理路。面向现代法治国家和数字政府建设，控票处罚的制度定位和规范适用问题突出，发票监管体制亟待回应数字智能科技发展。为此，应当立足处罚法律定位、明确处罚构成要件、优化处罚执法权力和保障处罚救济权利，同时，优化发票领用开具服务、重构控票处罚制度和转换税务监管模式，确保控票处罚的法治运转和推动税收征管技术变革，最终实现依法治税与以数治税的有机结合，适应税收治理法治化、现代化的需要。

  2023年03期 v.28;No.139 78-87页 [查看摘要][在线阅读][下载 714K]
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• 不当得利视角下溢缴税款返还请求权之重塑

  李慧;

  溢缴税款不是“税”，属于公法上的不当得利。纳税人有权行使不当得利返还请求权。我国《税收征收管理法》第51条对主观故意的规定存在缺失，无法处理含清偿目的故意溢缴税款的返还问题。在“明知而非债清偿”时，债务人不得请求返还，这是诚实信用原则这一“法的一般原理”在私法领域的体现。其共有的债务属性、构成要件的相似性、一般原理的普适性，为税法向私法寻求问题破解之道提供了可行性。当纳税人“明知”无纳税义务，仍申报确认其虚构的税收债务，并以清偿为目的向税务机关缴纳款项时，纳税人的返还请求权因其自愿处分利益而可被排除。

  2023年03期 v.28;No.139 88-95页 [查看摘要][在线阅读][下载 711K]
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