税制改革

• 论增值税立法上的经营活动

  杨小强;王森;

  行为人所实施的交易行为，究竟属于经营活动还是非经营活动，甚为重要，这关乎行为人是否具有纳税人身份以及国家是否可以对此征收增值税。通过对国际司法判例的考察，增值税法上经营活动的判断标准存在较大争议。鉴于增值税的消费税属性和中立原则，应当以持续性收入而非给付对价作为经营活动的判断标准。收入和对价具有不同的内涵，持续性收入的认定可以从市场参与及其获得收入的可能性等角度综合分析，而与交易主体是否具备盈利动机以及是否真正获得收入无关。

  2023年04期 v.28;No.140 1-8页 [查看摘要][在线阅读][下载 792K]
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• 数字经济背景下常设机构税收关联度的弱化与应对

  任超;翁盈盈;

  数字经济的发展对跨国企业营业所得的税款征收提出了挑战，常设机构税收关联度正面临弱化问题，常设机构脱实入虚和人为规避常设机构构成等问题正加剧税基侵蚀和利润转移，并带来了新的税收不公。为此，世界各国及国际组织进行了三重思路的探索：微调常设机构定义的解释型思路，重构税收关联度规则的变革型思路，征收预提所得税的回避型思路。借鉴国际经验，我国可从三个时间维度构建应对上述问题的策略，短期内修改部分双边税收协定中常设机构的概念，长期内研究以“显著经济存在”重构税收关联度，并将在所得税框架内征收预提税作为临时应对措施。

  2023年04期 v.28;No.140 9-17页 [查看摘要][在线阅读][下载 796K]
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• 全球税收：“乌托邦”还是通向国际筹资的有效路径

  陈曦;

  在全球性风险挑战加剧背景下，建立自动稳定的全球税收制度是实现国际公共筹资自动化、满足国际公共支出、提升全球治理能力的基础。本研究追溯了百余年来全球税收计划的缘起和发展历程，梳理了历史上拟议的各类型全球税收，探讨了建立全球税收制度的困境、必要性以及通向实践的普遍、协调、普惠、关联、透明五大关键原则，以期为拓展国际筹资渠道、推动全球治理体系变革、实现联合国可持续发展目标、切实践行习近平主席倡导的“人类命运共同体理念”“全球发展倡议”提供理论和技术支持。

  2023年04期 v.28;No.140 18-28页 [查看摘要][在线阅读][下载 813K]
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税费征管

• 论不动产司法拍卖中涉税冲突之协调

  朱福勇;江润民;

  在不动产司法拍卖中，存在税务机关搭法院强制执行“便车”征收税款的现象。究其成因，主要在于“先税”范围的扩张、包税条款的绝对优先以及征税行为的模糊性。这将不可避免地导致纳税义务的偏离，一定程度上减损买受人和被执行人的权益。对此，需要明确征税行为属于特殊行政行为，不能简单地由征税机关直接扣划，而是需要区分税种项目，对特定税种项目赋予优先性，通过特项税款优先扣划、征税机关参与分配、合理运用信用惩戒来协调涉税冲突难题，以平衡私法之债与税收之债、个人利益与公共利益之间的关系，兼顾税负公平分配价值目标的达成。

  2023年04期 v.28;No.140 29-38页 [查看摘要][在线阅读][下载 797K]
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• 社会保险缴费合规的效应、现状与优化建议

  潘楠;杨晓丽;

  社会保险缴费合规的基本目标和运行逻辑是在制度扩面基础上，维护劳动者的收入分配秩序和公平权益。当前，在社会保险缴费率不断下调的过程中，企业缴费的总体合规水平并未发生显著变化，缴费基数与劳动工资关系模糊，社会保险账户结构激励不强等问题仍然存在，影响了社会保险征缴合规程度。建议在稳定社会保险费率和企业预期的同时，按照统一管理和分项管理结合的模式，由税务部门全职能征缴，实现社会保险与税收同征同管。通过渐进式账户制度改革，逐步实现社会统筹账户和个人账户分离，以“并立”的“统账分离”模式逐步取代“混账”的“统账结合”模式，明确政府、企业和个人的三方风险责任。

  2023年04期 v.28;No.140 39-44页 [查看摘要][在线阅读][下载 779K]
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• 智慧税务背景下构建数据治理制度体系的思路与实践路径

  潘虹;周洪波;

  在《网络安全法》《数据安全法》《民法典》及《个人信息保护法》颁布实施背景下，克服数据共享活动负外部性，实现税费数据治理要素效益和个人信息权利保护均衡，是智慧税务建设面临的重大现实问题。文章立足共建共享共治格局，提出打造税费数据“一体”“两面”“三极”“四链”分级分类分层架构，构建“党的领导+税务主责+公众参与”数据治理新体制，推进数据要素价值与安全保护、公共与私人数据统筹，强化内循环、外循环以及监管方共同支撑，完善税费数据治理的可靠供给链、可信处理链、可控服务链和可溯源授权链。

  2023年04期 v.28;No.140 45-52页 [查看摘要][在线阅读][下载 864K]
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• 论企业破产法与税收征管法衔接——以破产企业税务注销为视角

  国家税务总局厦门市湖里区税务局课题组 ;陈盛存;陈志烜;林惠真;

  破产企业注销难是横亘在税务部门与法院、破产管理人之间的突出问题。2019年国家税务总局出台相关文件，提出实行破产便利化注销，引起了理论界与实务界的广泛关注，但并未完全解决破产注销在基层税务机关具体实施及应用中存在的现实困境。实践中，破产税务注销也出现一些需要引起各方重视的新迹象。文章以一起破产企业税务注销案作为切入点，从《企业破产法》与《税收征管法》关于破产注销的法律冲突、基层税务机关面临的现实困境、解决破产注销难的价值取向等几个方面展开讨论，继而提出完善破产注销的制度路径。

  2023年04期 v.28;No.140 53-58页 [查看摘要][在线阅读][下载 778K]
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税收经济分析

• 增值税留抵退税政策提高了劳动收入份额吗

  李光龙;谭茜;李子栋;

  文章以2013—2021年中国A股上市公司数据为样本，采用双重差分法评估了增值税留抵退税政策对企业劳动收入份额的影响效应。研究发现：（1）增值税留抵退税政策促进劳动收入份额提高了0.4个百分点，说明增值税留抵退税政策给企业劳动要素带来的创造效应大于替代效应；（2）异质性分析发现，增值税留抵退税政策对国有企业、民营企业以及普通职工劳动收入份额的正向影响更加显著；（3）机制检验发现，政策实施后劳动收入份额的提高通过提高职工平均工资与吸纳更多就业来实现。文章有助于在理论上理解增值税留抵退税政策的分配效应，在实践中为进一步优化增值税制度、促进共同富裕提供数据支撑。

  2023年04期 v.28;No.140 59-68页 [查看摘要][在线阅读][下载 893K]
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• 个人所得税减税政策对居民家庭消费升级的影响——基于中国家庭追踪调查数据的分析

  林志建;张楠;杨琳;

  扩大内需、促进消费升级是加快构建国内国际经济双循环的关键。文章基于中国家庭追踪调查（CFPS）数据，研究个人所得税减税政策对居民家庭消费升级的影响，采用双重差分模型，并借鉴了断点回归法的思路。研究发现：个人所得税减税政策整体上降低了家庭消费恩格尔系数，采用一系列稳健性检验方法后，基准回归估计结果依然显著。进一步分析发现，个人所得税减税政策对较高收入家庭和城镇家庭消费升级的影响更为显著；在预防性储蓄动机和流动性约束的影响下，个人所得税减税政策对家庭消费升级的效应有所减弱；个人所得税减税政策对户主处于30岁至45岁年龄段家庭的消费升级影响更大。

  2023年04期 v.28;No.140 69-81页 [查看摘要][在线阅读][下载 924K]
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• 企业ESG表现与避税：“绿色治理”抑或“自利工具”

  耀友福;黄嫣;

  在可持续发展及绿色转型治理的引动下，环境、社会和治理（ESG）已成为助力上市公司高质量发展的重要引擎。文章基于2010—2021年中国A股上市公司数据，考察企业ESG表现对避税行为的影响及传导机制。研究发现：良好的企业ESG表现能够显著抑制避税行为，发挥绿色治理效用。影响机制分析表明，企业ESG表现主要通过代理问题缓释和信息促进效应来减少避税行为。异质性检验发现，ESG表现赋能的避税行为治理在融资约束较高、产品市场竞争较强和税收征管数字化较薄弱地区的企业中更显著。文章从ESG新发展理念视角为企业避税行为的有效监管提供了新证据，对融合ESG新型治理机制来营造健康公平的绿色税收环境具有参考价值。

  2023年04期 v.28;No.140 82-95页 [查看摘要][在线阅读][下载 936K]
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