税制改革

• 企业破产重整涉税规则特别调整适用的体系化进路

  冯铁拴;

  无论是基于税法量能负担原则的考量，还是基于破产法旨在挽救破产企业的价值导向，抑或是着眼于完善产业结构、促进企业重组的政策目标，给予破产重整企业一定的税收饶让皆有其正当性。然而，交互审视我国破产法与税法体系，可以发现既有破产涉税规则的供给面临诸多挑战，一定程度上危及破产重整程序的顺利推进。这其中既有破产法体系对税收债务让步规则供给不足的问题，也有税法体系对破产重整涉税问题的关注趋于碎片化的缘故，还有破产涉税规则忽视重整程序之积极拯救债务人功能的深层动因。要想走出此种困局，有必要秉持法际协调的思维分别从税法、破产法以及二者的衔接这三个层面予以展开，在税法体系中统一嵌入企业破产要件事实，在破产法体系中植入税收债权让步规则，以及完备税法体系与破产法体系的接轨条款。

  2025年06期 v.30;No.154 1-9页 [查看摘要][在线阅读][下载 811K]
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• 祛惑、谦抑、正名：附加税立法的正当性策略

  邹新凯;

  对整体意义上附加税课征问题、理论基准、发展方向的型塑，可为党的二十届三中全会设立的地方附加税和日后其他附加税种立法供给智识。地方附加税等附加税种正当品性的型塑，应采取“祛惑→谦抑→正名”三步走的发展策略。在祛惑环节，建立起全过程人民民主对附加税立法权的法治化规控机制，提高附加税立法透明度，强化附加税社会可接受性。在谦抑环节，以可税性理论证立财政收入附加税的合法性合理性严重不足，立法者应秉持税权谦抑理念，原则上不新设财政收入附加税。在正名环节，以法秩序统一丰富税收法定原则，证成特定目的附加税目的结构、课征类型、法定路径等形式可税性基准，继而以地方附加税为例，勾画具体特定目的附加税的一种实质可税性基准。

  2025年06期 v.30;No.154 10-20页 [查看摘要][在线阅读][下载 824K]
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税费征管

• 人工智能提升税费征管质效：作用空间、现实困境与突破路径

  国家税务总局杭州市税务局课题组 ;杨庆;刘董;薛玮;

  在数字化、智能化驱动的“智慧经济”时代，我国税费征管正经历从“以票管税”到“以数治税”的深度转型。人工智能技术已成为破解传统税费征管质效瓶颈、提升基层税务部门征管效能的关键手段。文章系统探讨人工智能提升税费征管质效的作用空间，其通过双向人机协作，可在申报合规管理、政策适用管理、税费风险管理、执法质效管理等四大维度为征管赋能。同时，以杭州税务实践为例，分析人工智能在智能咨询客服、智能审核辅助等场景的应用现状，进一步说明人工智能提升税费征管质效的可行性，并指出通用大模型能力局限性、数据质量短板、安全与系统整合难题、人机协同与责任划分挑战等现实困境。最后，从构建数据底座、建设税务专有大模型、推进系统融合、建立人机分工与责任机制四方面提出对策，以期为构建智慧税务新格局提供决策参考。

  2025年06期 v.30;No.154 21-29页 [查看摘要][在线阅读][下载 822K]
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• 数智化赋能税收监管的规范逻辑重构

  曾照茹;

  不同于以人力密集、事后稽查为特征的传统税收监管，兼具公权力属性与技术理性的数智化监管系统正成为税收治理的核心。其作为汇集、分析并执行海量涉税数据的逻辑中枢，在算法自治的技术浪潮下挑战着以税务机关裁量为核心的传统税收监管。数智化税收监管的内在风险传导进路可分为三类：源于数据污染与偏见的源头性风险、因归责和法律价值无法精确转译为代码而产生的转译性风险以及因人机协同导致责任主体多元、分散而形成的责任不清风险。依据现代风险规制理论，诸此风险可由技术社会法治的现有机制予以治理：一是确立数智技术的辅助地位以限制算法权力，二是以模块化应用和风险隔离墙来隔绝数智系统的系统性风险，三是确立对外统一、对内追责的内外有别归责原则切断责任虚化的链条，以期为构建一个更高效、公平且可信的智慧税务体系提供理论支撑与实践指引。

  2025年06期 v.30;No.154 30-39页 [查看摘要][在线阅读][下载 833K]
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税收法治

• 融贯论下NFT交易的增值税法规制

  蒲京;

  区块链技术和隐私计算技术的日益成熟，催生了非同质化通证（NFT）的兴起，使其成为构建数字经济基础产业逻辑的重要方向。作为新兴数字资产的NFT，其具备的不可复制性、可流转性等特质，奠定了其在增值税法体系中具备“可课税性”的定位。因此，在增值税法律制度中有必要对其进行更加细致深入的讨论。基于应税事实融贯论的视角，NFT交易在基础事实构造以及应税事实认定两个阶段都受到事实再造主体的主观性影响，稽征过程需要借助抽象事实模型指导，以确保税种税率条款的正确适用。因此，合理划分NFT交易模式，构建具备融贯性的NFT交易增值税稽征规则体系，不仅是NFT交易得到增值税法准确评价的关键，也是在新一轮财税体制改革背景下推动数字产业新业态健康发展的重要举措。

  2025年06期 v.30;No.154 40-48页 [查看摘要][在线阅读][下载 984K]
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• 数字时代纳税信用跨部门共治的法治路径

  彭雨晨;

  纳税信用跨部门共治是税收共治的重要内容，能够有效增强税收监管的整体性与联动性，提高税收遵从度。进入数字时代，大数据、人工智能等数字技术显著提高纳税信用跨部门共治的治理效能。然而，数字技术是一把双刃剑，纳税信用跨部门共治制度建设也稍有滞后，造成算法技术隐患与纳税信用救济渠道不畅通等问题。在依法治税背景下，税务部门应秉持纳税人权利本位理念，坚守法治原则，规范技术应用边界，着力防范算法技术隐患，优化纳税信用救济制度，从而更好地促进税收治理现代化。

  2025年06期 v.30;No.154 49-57页 [查看摘要][在线阅读][下载 824K]
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• 亏损结转的法理新释与制度优化

  张王南;

  科技创新是推进中国式现代化的必由之路，国家在制度与政策方面应予以有效支持。在所得税年度课税模式下，与科技创新伴生的成本费用难以与收入在时间上正确对应。亏损结转是缓和这一问题的制度手段。当前亏损结转期限过短的现状，不能适应支持科技创新的需要。为亏损结转提供法学视角下的理论阐释，并明确制度优化进路，是当下的重要课题。以中美两国亏损结转制度为蓝本，可提炼出由一般规则与特殊规则、数额规则与结转规则两组概念搭建的认识亏损结转制度的全新理论结构。与此同时，将亏损结转仅定位为财政目的规范与立法现状不符，应正视其经济功能，以混合目的规范的定位视之，并以量能原则和比例原则指导建构。对数额规则，应明确其作为连接扣除与亏损转换器的功能定位，以列举排除的方式，将不适宜结转的亏损额排除在外。对结转规则，应允许向前结转，并提供更为宽松的结转期限。

  2025年06期 v.30;No.154 58-67页 [查看摘要][在线阅读][下载 860K]
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财经纵论

• 我国增值税省际转移测度与时空演变特征

  孙正;王芮;

  厘清增值税省际转移时空演变特征、阐明增值税省际转移的内在机理，有助于矫正我国横向税收失衡、缩小地区间发展差异。在我国现行生产地原则下，省际间的增值税横向转移引致地区间税收收入差距扩大，甚至产生“劫贫济富”效应。文章构建了增值税横向转移的理论分析框架，分别从经济结构、地理空间与时间演进三个维度系统解析我国增值税省际转移现象。首先，从供需链产消分离、产业链分工聚集、企业链纵向一体和数字链新型业态四个层面，阐释了增值税省际转移的形成机制；进而基于2003—2022年数据对我国增值税省际转移进行测度，发现税收呈现从中西部向东部、从北部向南部、从分支机构所在地向总机构所在地，以及从数字经济欠发达地区向发达地区转移的显著特征；最后，从转移规模变动、转移方向转换、产业结构演进与数字技术发展四个角度，揭示了增值税省际转移的时序演变规律。文章为重塑增值税地区间横向分配机制、优化税收政策以促进区域协调发展提供了理论和现实依据。

  2025年06期 v.30;No.154 68-83页 [查看摘要][在线阅读][下载 1200K]
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• 税收征管体制改革与企业关联交易避税——来自国地税机构合并的经验证据

  赵斌;卞宝成;许如玉;

  文章以国地税机构合并为准自然实验，借助2010—2024年中国A股上市公司数据，使用双重差分模型实证检验税收征管体制改革对企业关联交易避税的影响。结果表明，国地税机构合并显著降低企业关联交易避税程度，即税收征管体制改革能够有效遏制企业关联交易避税行为。同时，上述效应在内部控制较弱、未聘请“四大”会计师事务所审计、政企连接度高、单一化经营、国有以及小规模企业中更为显著。机制分析发现，税收征管体制改革通过提升企业税收公平、提高企业税收遵从度以及降低企业税负粘性，抑制关联交易避税行为。文章揭示了税收治理如何通过强化规则执行力与信息穿透力嵌入企业微观决策过程，为进一步深化统一高效的现代财税体制改革提供相关经验证据与政策启示。

  2025年06期 v.30;No.154 84-95页 [查看摘要][在线阅读][下载 908K]
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